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| 结算业务领域中的造假与甄别 |
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来源：开封市检察院
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时间：2008-12-03 17:05:28
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经济犯罪是发生在社会、生产、分配、交换、流通、消费诸环节中实施的行为，随着社会主义经济的不断发展，那些破坏社会主义经济的犯罪分子乘我国对外开放、对内搞活经济的机会，钻经济改革的空子，为达到个人私利，大肆进行经济犯罪活动。特别是近几年来，其犯罪活动范围之广、数额之大、手段不断翻新，危害特别严重。为严厉打击经济犯罪，这就要求我们检察官们不但要有稳、准、狠的打击力度，同时也要有较高的专业知识和技术水平，不但要有较丰富的工作经验，还要有灵活的应变能力。 结算业务是企业在生产经营过程中发生的债权和债务、行政事业单位所发生的结算往来。有些经济犯罪，往往利用债权和债务帐户进行造假，使往来帐户成为藏污纳垢的地方，因此，研究结算业务领域里的造假及甄别具有现实意义。 在我们多年的查帐实践中发现，经济犯罪分子利用往来帐户隐瞒 收入、偷漏税收、调剂利润、出借帐户套取现金、挪用公款、贪污腐化、转移资金、私设小金库等等。总之经济犯罪分子为了达到某种目的，把很多犯罪事实隐匿于往来帐户之中，其造假手段大致有以下几种。 一、利用往来帐户挪用公款 利用往来帐户挪用公款，在实际业务中，把现销业务作赊销业务的帐务处理，进行挪用，待日后，归还后再冲销应收帐款。还有的是把收回的货款暂不交单位财务入帐，待自己使用一段时间后，再交财务入帐。更有甚者，把单位收到的集资款，先用假退款手续将其它应付款户余额冲销，然后将此款取出进行挪用。 例如：我们在 2005 年对某盐业总公司帐目审查时发现，该公司下属销售盐点上交的预收货款 155 万元在没有退款的情况下，将其它应付款帐户中余额作退还的帐务处理。发现这种情况后，检察人员对有关人员进行了突审，结果是该公司一位主要领导为了挪用此笔公款，先让会计人员将这笔预收货款，先用假退款的手段，将其它应付款帐户中余额冲销，再将这笔巨款以打借条的方法将款取走归个人使用，这种利用往来帐户造假的手段十分隐蔽，如果只从该公司帐面中去查问题，是不容易被发现的。因为该帐户余额已作收支平衡的帐务处理。会计科目运用也是正确的。但是只要我们在查帐过程中，认真对结算业务领域的发生额进行认真甄别就不难发现问题，这次问题的暴露就是从收据的记帐联和退款联因票号不致才发现被揭露出来的。 二、利用往来帐户造假转移资金私设小金库 舞弊造假在很大一部分程度上往往隐藏于债权和债务的帐户中，实践告诉我们，对某些单位的往来帐户是藏污纳垢的地方，使单位与个人得到更多的好处，所以往来帐户成了一部分单位财务造假与违纪的“防空洞”。因此这就要求我们检察人员注意查清每一笔业务的来龙去脉，对结算业务的每一环节认真甄别分析，要运用联想分析的办法，进行透过帐本看到经济活动的真像，从各种反常现象入手，一步步地联想、分析、推理，最终会看到“庐山真面目”。 例如：我们在查某电业总公司 2005 年农网改造帐目时发现，该单位在 2004 年 12 月份，分三次转入下属安装公司工程款 7 百余万元，记帐凭证中下附安装公司开出的工程款发票 3 张，金额也是 7 百余万元，并已在总公司其它应付款－－安装公司财务帐户中核算。发现这种不正常现象后，检察人员立即和安装公司财务帐进行核对发现，安装公司根据总公司转帐支票列入其它应付款－－总公司帐户核算，但没有发现安装公司给总公司开出工程款发票的记帐联入帐。通过对安装公司会计的突审发现此款属电业总公司为了把农网改造结余款 700 万元，不上交国家留作以后自用，所以利用往来帐户将应上交的 7 百余万元结算款转移出去。根据这种反常的结算往来，通过用联想分析法就不难发现问题，首先，电业总公司为什么在工程结束后在同一个月转出大量资金。其次，安装公司开出的工程款发票记帐联为什么不作收入记帐，而作应付款的帐务处理。其三，为什么电业总公司和安装公司对同样三笔业务都是在其它应付款帐户中核算，这笔巨款的所有权究竟归谁。通过分析就不难看出，这是一笔很不正常的结算业务，最终电业总公司不得承认转移应上交国家的这笔巨款想通过往来户造假，以后挪作它用。 3 、利用往来帐户造假，隐瞒贪污行贿犯罪 单位之间在经济活动过程中，与各方面发生广泛的经济业务联系，而经济业务的发生与货币收支的结算，在时间上往往不一致，为此在会计核算方面，就需要通过设置一些应收、应付等往来帐户加以核算，然而有些单位在新的经济形势下，由于管理等人的人为因素，而使往来帐户成为藏污纳垢的地方，使很多问题隐匿于往来帐户之中。成为某些领导进行贪污、行贿的“防空洞”。 例如：检察人员在对某乡财政所进行查帐时发现，该单位在 2004 年 12 月份将其它应收款某某户余额 18 万元，调整为经费支出的帐务处理，发现这一情况后，检察人员对该户的多年发生额进行了逐笔核对。结果是该乡一名主要领导从 2000 年开始，每年从财务帐中取走现金累计 18 万元。针对这已被冲销的 18 万元的资金去向，检察人员进行了深入追查，经犯罪嫌疑人交出的有关资金去向支出手续分析。其中近几年给上级领导行贿高达 9 万余元，本人用假票支出进行贪污的有 4 万余元，用于招待费开支的有 4 万余元。由于这些开支不能列入大帐核算，所以一直挂在其它应收款帐户中，直到 2004 年底才进行调帐处理。 再如：检察人员在 2004 年对某酒业集团有限公司帐目审查时发现，该公司应收销货款某某户余额 23 万元，在该公司破产时，将此笔应收款作坏帐处理。检察人员发现后，为了进一步查清问题，对该户近几年发生额进行复核后发现。此笔业务是 2000 年业务员张某一次发往辽宁某烟酒食品公司各种白酒，价值 38 万元。在 2001 年 7 月份收回货款 15 万元，交财务后，就一直没有收到回款，到 2004 年底公司破产时，因对方破产无力归还，所以企业为甩包袱作坏帐处理。为了弄清事实，检察人员二下辽宁落实情况得知，该烟酒公司在 2000 年收到货物时，就支付给业务员张某现金 5 万元，在 2001 年又支付给张某某货款现金 15 万元，二次付款都有张某收条，下余 18 万元因该烟酒公司倒闭无力归还。查清事实后，检察人员对业务员张某进行询问，张某在证据面前承认，第一次收到货款 5 万元，因自己当时结婚无房，就是用此款购了一套商品房。最后张某以贪污罪被判有期徒刑。 综上所述，不难看出，结算业务中的往来帐户是隐瞒经济犯罪的“防空洞”，是藏污纳垢的地方，这是因为某些国家工作人员、集体经济组织人员他们掌握着支配、使用、管理公共财产的权力，利欲熏心，为了满足其贪婪钱财的欲望，利用其职权上的便利作掩护，千方百计进行经济犯罪活动。他们利用往来帐户进行偷漏税款，调剂利润，出借帐户套取现金等等，这类案例举不胜举，在甄别往来帐户造假时，要根据不同情况，灵活运用、掌握查帐技巧，及时发现问题，揭露经济犯罪，保护国家财产安全。 |
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